包括受遺者は相続人と同一の権利義務を有するとみなされます。これはどういうことかと言うと、一部の例外を除き、法律上相続人と同じ扱いをするということです（まったくの相続人となるわけではありません）。
１．包括遺贈には何があるか？
包括遺贈のパターンとしては主に次のものがあります。
全部包括遺贈
「Aに全財産を遺贈する」といったようにプラスの財産、マイナスの財産のすべてを包括的に遺贈することです。
割合的包括遺贈
「Aに全財産の３分の２を、Bに全財産の３分の１を遺贈する」といったように割合的な一部を包括して遺贈することです。
２．相続人と同じ扱いがされるものは？
包括受遺者は相続人と同一の権利義務があるとされます。つまり、相続人と同じように扱うということです。
相続人と同じように扱われるものとして、具体的には以下のものが挙げられます。
◆債務も承継する
全部包括遺贈であれば、借金などの債務も全部承継します。割合的包括遺贈であれば、その割合分の債務を承継します。
したがって、債権者から返済を請求されたら、応じる義務があります。返済したくなければ、包括遺贈の放棄をすることです。
なお、包括遺贈の放棄に加えて、その包括受遺者が相続人でもあるのであれば、相続放棄も別途検討する必要があります。詳しくは＜遺贈を放棄することはできるか？特定遺贈と包括遺贈の場合＞
◆遺産分割協議に参加することを要する
包括受遺者を除いた遺産分割協議は無効です。
◆遺留分侵害請求権を行使されるおそれがある
他の相続人の遺留分を侵害している場合には、遺留分侵害請求を受けるおそれがあります。
◆包括遺贈の放棄は３か月内に家庭裁判所に申立てる必要がある
相続放棄と同じように、相続開始から３か月内に家庭裁判所に放棄の申述が必要です。
◆相続人不存在とならないため、相続財産管理人の選任はできない
包括受遺者は相続人と同じように扱われるため、「相続人の不存在」とはなりません。したがって、相続財産管理人を選任することができません。
３．相続人と異なる扱いがされるものは？
基本的に相続人との違いはさほどありませんが、相続人そのものではないため以下の点で異なります。
◆代襲相続のような制度はない
包括受遺者が遺言者より先に死亡しても、代襲相続のようにその受遺者の子が代襲して受遺者となることはありません。
代襲遺贈は規定がないからです。
◆遺留分はない
兄弟姉妹以外の相続人は最低限の相続分として遺留分を有していますが、包括受遺者は相続人そのものではないため、遺留分はありません。
◆寄与分や特別受益の適用はない
たとえば、（割合的）包括受遺者が生前、被相続人の特別の寄与により、財産の増加に貢献したとしても、それをもって寄与分を主張し、指定された割合以上の分を請求することはできません。
◆包括遺贈を放棄しても、他の受遺者の受遺分は増加しない
相続放棄をすると、他の相続人の持分が増加することもあります。詳しくは＜相続放棄した相続人の持分はどうなる？相続分の放棄の場合は？＞
一方、包括遺贈を放棄したとしても、他の受遺者の受遺分が増えることはありません。放棄された分は他の法定相続人の相続分に加えられるだけです。
◆登記をしなければ第三者に対抗できない
遺贈によって不動産を取得した者は、その不動産の所有権を第三者に対抗するには登記を備えることが必要になります。
◆保険金受取人の「相続人」とはならない
保険金の受取人として、「相続人」と指定されている場合であっても、相続人以外の包括受遺者は保険金を受け取れません。
４．包括受遺者の税金は？
包括受遺者にかかる税金、かからない税金は基本的に相続人と同じです
◆相続税がかかる
相続税がかかります。贈与税ではありません。
◆不動産取得税はかからない
なお、相続人以外の第三者に特定遺贈をした場合、不動産取得税の課税対象になります。
５．相続税法上の扱いが異なるものは？
相続人以外の者が包括受遺者の場合には、税法上、次の各種特例の適用の際に相続人との違いがでてきます。
◆相続税の基礎控除の法定相続人の数に含まない
相続税の基礎控除（３０００万円＋法定相続人の数×６００万円）の法定相続人の数には包括受遺者は含みません（なお、相続放棄した者は基礎控除の法定相続人の数に含みます）。
包括受遺者も法定相続人の数に含まれるとすると、意図的に包括受遺者を増やせば、その分、基礎控除額も増え、究極には相続税をゼロにすることもできます。
たとえば、１０人の者に１０分の１ずつの割合的包括遺贈を行った場合、これが基礎控除の人数に含まれるとすると、９０００万円の基礎控除額となります。２０人の者に２０分の１ずつ割合的包括遺贈すれば１億５０００万円です。
このように恣意的にいくらでも基礎控除額を吊り上げることができてしまうため、脱税まがいの行為を防ぐ必要性から、包括受遺者を含めることはできません。
なお、法定相続人の数には含めませんが、基礎控除の適用は受けることはできるので、遺贈の額が基礎控除内であれば相続税はかかりません。
◆生命保険金、死亡退職金の非課税枠を使えない
受遺者が取得した保険金については、５００万円×法定相続人までの非課税枠を使えません。
◆相次相続控除の適用がない
包括受遺者が相続人以外の者であれば、相次相続控除の適用はありません。
◆未成年者、障碍者の税額控除
相続人が未成年者などであれば一定の税額控除が受けられますが、法定相続人のみに適用されます。
６．まとめ
以上のとおり、包括受遺者は基本的に相続人と同一の扱いを受けますが、異なる部分、特に税法上においては扱いを異にする部分が意外にもあるため、勘違いしないように気を付けましょう。